備受關(guān)注的減稅降費(fèi)政策基調(diào)有了變化。

近日中央經(jīng)濟(jì)工作會議在部署明年積極財(cái)政政策時(shí)，提出要落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展。

減稅降費(fèi)是助企紓困直接有效的辦法，是激發(fā)市場活力的重要舉措，也是近些年積極財(cái)政政策的重要組成部分。2018年及之后的中央經(jīng)濟(jì)工作會議上，基本每年(除了2022年)對減稅降費(fèi)有新部署，不過“結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)”這一提法還是近年來首次。最近一次政府工作報(bào)告明確提及結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的，還是2015年。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，所謂的結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，是指有重點(diǎn)地減稅降費(fèi)，將更多減稅資金用在國家發(fā)展所需要突破的領(lǐng)域，比如明年重點(diǎn)提及的科技創(chuàng)新、制造業(yè)發(fā)展領(lǐng)域等。除了減稅降費(fèi)外，還可能包括對一些行業(yè)增稅。2009年之后學(xué)界對結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)相關(guān)研究文章明顯增多，這并非新提法。近些年減稅降費(fèi)則是普惠性、全面性的，減稅降費(fèi)規(guī)模大。

“伴隨著近幾年的減稅降費(fèi)，我國的宏觀稅負(fù)已經(jīng)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的平均水平，財(cái)政壓力較大的弊端也逐步顯現(xiàn)，因此不再適合普惠性減稅降費(fèi)，而應(yīng)該將重點(diǎn)放在結(jié)構(gòu)性減稅之上。”田志偉說。

粵開證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒告訴第一財(cái)經(jīng)，2008年國際金融危機(jī)后，中國結(jié)構(gòu)性減稅提法開始盛行，即稅費(fèi)有減有增。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出后，中國進(jìn)入了全面減稅降費(fèi)。

羅志恒表示，中國已連續(xù)十幾年實(shí)施積極的財(cái)政政策，長期實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)導(dǎo)致宏觀稅負(fù)逐步下降下行，財(cái)政空間仍有但總體在持續(xù)收窄。此次重提“結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)”，未來的減稅降費(fèi)要注重效率和效果，注重結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，側(cè)重支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)等領(lǐng)域，這有利于穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，避免債務(wù)規(guī)模因減稅降費(fèi)而過快攀升。

根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，2013年至2022年新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超過14萬億元。其中2022年新增退減緩稅費(fèi)超過4.2萬億元，2019年和2020年新增減稅降費(fèi)超過2萬億元。今年前10個(gè)月新增退減緩稅費(fèi)約1.66萬億元。

近些年大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)創(chuàng)新活力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)居民消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用。

比如，保定龍軍建材有限公司是一家生產(chǎn)高分子環(huán)保復(fù)合多層防水材料的高新技術(shù)企業(yè)。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人黃永占表示，今年以來，在稅務(wù)部門輔導(dǎo)下，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除66.09萬元，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠36.77萬元。這些減免的稅款不僅為企業(yè)節(jié)約了資金，也支持企業(yè)加大研發(fā)投入，使得企業(yè)在相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域保持領(lǐng)先。

事實(shí)上，近些年減稅降費(fèi)除了有普惠性、規(guī)模大等特征外，近兩年減稅降費(fèi)政策更加注重質(zhì)量效益，結(jié)構(gòu)性減稅特征更加明顯。

比如，為保民生保就業(yè)，近些年減稅降費(fèi)明顯傾向于小微企業(yè)，小微企業(yè)增值稅、所得稅等減免稅政策較多且力度較大，今年又延續(xù)了多項(xiàng)優(yōu)惠政策。為支持企業(yè)創(chuàng)新，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策扣除比例全面提高至100%，并對集成電路、工業(yè)母機(jī)企業(yè)這一比例進(jìn)一步提高至120%。

當(dāng)然，也有少量增稅舉措或稅費(fèi)優(yōu)化政策。比如，為了完善消費(fèi)稅制度，維護(hù)稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用，2022年11月對電子煙開征消費(fèi)稅。為了支持新能源企業(yè)發(fā)展，國家未來四年繼續(xù)對新能源車給予總額超5000億元減免車購稅優(yōu)惠政策，但力度逐年降低，并引入減免限額更加注重政策公平。

為何減稅降費(fèi)從全面普惠性轉(zhuǎn)向了結(jié)構(gòu)性?這跟減稅降費(fèi)效果下降和財(cái)政保持可持續(xù)直接相關(guān)。

羅志恒表示，近年來我國持續(xù)推出大規(guī)模減稅降費(fèi)，有力地降低了企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，改善了市場主體的現(xiàn)金流，促進(jìn)了科技創(chuàng)新，有效提高了市場主體的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。不過近些年大規(guī)模減稅降費(fèi)的效果持續(xù)遞減，對經(jīng)濟(jì)的拉動作用減弱。比如在各種因素影響下企業(yè)和居民的信心不足，這使得減稅降費(fèi)后，部分企業(yè)仍不敢大幅追加投資、居民不敢提高消費(fèi)，結(jié)果就是減稅降費(fèi)并不能有效地拉動經(jīng)濟(jì)增長。

他認(rèn)為，減稅降費(fèi)等收入端政策傳導(dǎo)鏈條長，需要通過企業(yè)和居民等市場主體的行為產(chǎn)生效果，這中間可能受到多種因素干擾，導(dǎo)致政策不一定完全奏效。這在經(jīng)濟(jì)下行期尤其明顯，經(jīng)濟(jì)下行期市場主體的行為本身是具有收縮性的。因此，支出政策能發(fā)揮出更直接的效果，不論是支持投資還是支持消費(fèi)，具有立竿見影的效果。

受近些年大規(guī)模減稅降費(fèi)影響，財(cái)政收入受到明顯沖擊。中國小口徑宏觀稅負(fù)(稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重)降至2022年13.8%，在世界主要國家中處于較低水平。在增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)性以及未來政府公共服務(wù)保障水平需不斷提高要求下，近兩年國家已明確提出要穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，而不是此前的降低宏觀稅負(fù)。這也使得未來減稅降費(fèi)側(cè)重結(jié)構(gòu)性，有增有減。

今年下半年中國延續(xù)了幾十項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，并且絕大多數(shù)延續(xù)至2027年底。在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上述部署下，明年還會有新的稅費(fèi)政策嗎?

羅志恒認(rèn)為，從中央經(jīng)濟(jì)工作會議通稿的表達(dá)以及目前實(shí)施的減稅政策看，并沒有提“新增”等字眼，因此明年主要還是以落實(shí)現(xiàn)有減稅降費(fèi)政策為主。相關(guān)部門會更好地送政策上門、降低企業(yè)享受政策的門檻，提高企業(yè)的獲得感，以及避免部分地方政府出現(xiàn)“稅不夠、費(fèi)來湊”等弱化減稅效果的現(xiàn)象。目前對科創(chuàng)、制造業(yè)的減稅支持主要是所得稅、增值稅等方面，涉及方面較多。

在支持科技創(chuàng)新、制造業(yè)發(fā)展方面，未來稅費(fèi)政策還有哪些優(yōu)化空間?一些專家也給出了自己的建議。

普華永道中國行業(yè)發(fā)展與稅務(wù)戰(zhàn)略主管合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)，今年針對科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展已出臺了相關(guān)稅費(fèi)支持政策，比如對集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)允許適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策等。下一步業(yè)內(nèi)十分關(guān)注是否有新的相關(guān)優(yōu)惠政策。

“比如對于科技企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)采購大型機(jī)器設(shè)備用于研發(fā)，是否有可能適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減的力度，針對采購用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備合理提高允許加計(jì)抵減的比例，鼓勵科技企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度。是否能夠適當(dāng)擴(kuò)大目前增值稅即征即退優(yōu)惠政策的范圍，對于集成電路企業(yè)等重點(diǎn)科技領(lǐng)域，比照目前軟件企業(yè)的情形，適用增值稅即征即退政策。”李軍說。

他表示，科技和生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)活動和生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)往往形成巨大的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵，增加了企業(yè)資金壓力。我們建議保持增值稅留抵退稅制度的常態(tài)化和便利化，幫助符合條件的科技和生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)金流，用于更好地生產(chǎn)經(jīng)營。另外建議可以考慮適時(shí)在一定范圍內(nèi)開展貸款利息納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的試點(diǎn)，貫通增值稅的抵扣鏈條，有利于降低科技和生產(chǎn)企業(yè)的增值稅成本。

田志偉認(rèn)為，發(fā)達(dá)國家一般使用高強(qiáng)度的專利盒稅收優(yōu)惠制度來激勵本國企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出質(zhì)量的提升。現(xiàn)階段，中國的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠制度可劃歸為專利盒制度，但這兩者優(yōu)惠范圍窄，且優(yōu)惠力度弱。

“建議首先考慮在技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠范圍中增加軟件產(chǎn)品以及嵌入使用所得，并將嵌入的知識產(chǎn)權(quán)限于發(fā)明專利，以激勵我國高質(zhì)量發(fā)明專利的快速轉(zhuǎn)化及應(yīng)用。其次將我國技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠稅率降至7.5%，增強(qiáng)我國專利盒制度的競爭力。”田志偉說。

他還建議，可考慮從研發(fā)增量、研發(fā)強(qiáng)度的角度繼續(xù)優(yōu)化我國目前的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方式，進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性。例如，允許研發(fā)投入增長速度快、研發(fā)投入強(qiáng)度大的企業(yè)享受更大力度的加計(jì)扣除比例。通過差別化、精細(xì)化的研發(fā)稅收激勵，推動企業(yè)研發(fā)投入總量、投入結(jié)構(gòu)、投入增量、投入強(qiáng)度并駕齊趨。另外加大對人才的稅收激勵力度，以充分激發(fā)人才積極性來提升研發(fā)創(chuàng)新能力。